Az APEH válasza az FX adózással kapcsolatban
sziasztok,
ezt a választ az APEH - küldte azt hiszem minden benne van amit tudni kell!
Tisztelt Ügyfelünk!
Igazgatóságunkhoz e-mailben küldött levelére az alábbi tájékoztatást adjuk.
A személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (a továbbiakban: Szja tv.) 67/A. § (1) szerint ellenorzött tokepiaci ügyletbol származó jövedelemnek minosül a magánszemély által kötött ellenorzött tokepiaci ügylet(ek) alapján - ideértve a magánszemélyt megilleto választás szerint e § rendelkezéseinek hatálya alá vont tokepiaci ügyletet is - az adóévben elért pénzben elszámolt ügyleti nyereségek (ide nem értve, ha az kamatjövedelem, vagy ha az ügylet alapján tartós befektetésbol származó jövedelmet kell megállapítani) együttes összegének (összes ügyleti nyereség) a magánszemélyt terhelo, az adóévben pénzben elszámolt ügyleti veszteségek és az ügyletkötésekhez kapcsolódó, a befektetési szolgáltató által felszámított díjak együttes összegét (összes ügyleti veszteség) meghaladó része. Ellenorzött tokepiaci ügyletbol származó veszteségnek minosül az összes ügyleti veszteségnek az összes ügyleti nyereséget meghaladó összege.
Az ellenorzött tokepiaci ügyletbol származó jövedelem után az adó mértéke 20% [Szja tv. 67/A. § (2) bekezdés].
Az Szja tv. 67/A. § (3) bekezdése alapján ellenorzött tokepiaci ügyletnek minosül a befektetési szolgáltatóval a befektetési vállalkozásokról és az árutozsdei szolgáltatókról, valamint az általuk végezheto tevékenységek szabályairól szóló törvény szerint meghatározott - csereügyletnek nem minosülo - pénzügyi eszközre, árura kötött ügylet, valamint a hitelintézetekrol és a pénzügyi vállalkozásokról szóló törvény szerinti pénzügyi szolgáltatás keretében, illetve a befektetési vállalkozásokról és az árutozsdei szolgáltatókról, valamint az általuk végezheto tevékenységek szabályairól szóló törvény szerinti szolgáltatás keretében devizára/valutára kötött, pénzügyi elszámolással lezáródó azonnali ügylet, ha az megfelel az említett törvények ügyletre vonatkozó rendelkezéseinek, és
a) amely a Pénzügyi Szervezetek Állami Felügyelete (PSZÁF) által felügyelt tevékenység tárgyát képezi,
b) amelyet bármely EGT-államban vagy egyébként olyan államban muködo pénzpiacon tevékenységet folytató befektetési szolgáltatóval kötöttek, amely állammal a Magyar Köztársaságnak van a kettos adóztatás elkerülésérol szóló egyezménye, és
ba) az adott állam hatáskörrel rendelkezo felügyeleti hatósága által felügyelt tevékenység tárgyát képezi, és
bb) ha az adott állam nem EGT-állam, biztosított az említett felügyeleti hatóság és a PSZÁF közötti információcsere, és
bc) amelyre vonatkozóan a magánszemély rendelkezik az adókötelezettség megállapításához szükséges, az adóévben megkötött valamennyi ügylet minden adatát tartalmazó, a befektetési szolgáltató által a nevére kiállított igazolással.
A fenti rendelkezések értelmében amennyiben a belföldi befektetési szolgáltató által végrehajtott ügylet a PSZÁF által felügyelt tevékenység körébe tartozik, akkor ellenorzött tokepiaci ügyletnek minosül és vonatkoznak rá a korábban ismertetett szabályok (nyereség, veszteség szembeállíthatósága; 20%-os adókulcs).
Az amerikai befektetési szolgáltatók által végrehajtott ügyletek tekintetében a következo megállapításokat tehetjük.
A Magyar Köztársaság és az Amerikai Egyesült Államok között létezik kettos adóztatás elkerülésérol szóló egyezmény [49/1979. (XII. 6.) MT rendelet a Magyar Népköztársaság Kormánya és az Amerikai Egyesült Államok Kormánya között Washingtonban, az 1979. évi február hó 12. napján aláírt, a jövedelemadók területén a kettos adóztatás elkerülésérol és az adóztatás kijátszásának megakadályozásáról szóló egyezmény kihirdetésérol].
Az amerikai befektetési szolgáltatók által kötött ügyletek akkor minosülnek ellenorzött tokepiaci ügyletnek, ha azok megfelelnek az Szja tv. 67/A. § (3) bekezdésében meghatározott törvényi feltételek mindegyikének, különösen a ba), bb) és bc) pontokban foglalt rendelkezéseknek. A feltételek fennállása esetén az amerikai befektetési szolgáltatók által kötött ügyletek tekintetében is alkalmazható a nyereség, veszteség szembeállíthatósága és a 20%-os adókulcs.
Az Szja tv. 2. § (4) bekezdése szerint a belföldi illetoségu magánszemély adókötelezettsége összes bevételére kiterjed (teljes köru adókötelezettség).
A fenti elvnek megfeleloen a magyarországi befektetési szolgáltatók által teljesített ügyletekbol származó nyereség után Önnek belföldön kell adóznia.
Az amerikai befektetési szolgáltatók által végrehajtott ügyletbol származó nyereség adózása az alábbiak szerint alakul.
A magánszemélyre, annak jövedelmére, és a jövedelemmel összefüggo adókötelezettség meghatározására vonatkozóan az Szja tv. 2. §-a tartalmaz eloírást, annak (5) bekezdése szerint nemzetközi szerzodés megléte esetén a szerzodés eloírását kell alkalmazni, amennyiben a szerzodés a személyi jövedelemadóról szóló törvénytol eltéro eloírást tartalmaz.
A két ország között létrejött, korábbiakban hivatkozott Egyezmény nem tartalmaz speciális szabályt az ellenorzött tokepiaci ügyletekbol származó jövedelemre, így ez a jövedelemtípus az Egyezmény alkalmazásában ?Minden egyéb jövedelemnek? (19. cikk) minosül.
?Az egyik Szerzodo Államban illetoséggel bíró személynek az Egyezmény elozo cikkeiben nem tárgyalt jövedelme, bárhol keletkezzen is, csak ebben az Államban adóztatható.?
Az Egyezmény eloírása alapján a 19. cikkben említett jövedelem csak abban az államban adóztatható, amelyben a magánszemély illetoséggel bír. Így Ön, mint belföldi illetoségu magánszemély az amerikai befektetési szolgáltatón keresztül megszerzett jövedelme után Magyarországon adózik.
Adózási szempontból nem releváns, hogy Ön melyik országban regisztrált IP címrol ad megbízást az ügyletekre.
Kérjük a tájékoztatás szíves tudomásul vételét, amely kizárólag a levelében foglalt információkon alapul.
Tisztelettel:
Adó- és Pénzügyi Ellenorzési Hivatal
Közép-magyarországi Regionális Igazgatósága
Tájékoztatási Foosztály
|